Долгое время российские бизнесмены создавали компании за рубежом, цели были разные – развитие и расширение своего бизнеса, возможность использования кредитов с пониженными ставками, упрощенное налогообложение и т.д. До недавнего времени государство не вмешивалось в подобную деятельность, сейчас же наблюдается тенденция ужесточения контроля.
С 01.01.2015 Налоговый кодекс существенно реформирован в части международного налогообложения. Введено понятие контролируемых иностранных компаний и установлен порядок учета их прибыли в составе прибыли российского резидента.
Контролируемой иностранной компанией (КИК) признается иностранная организация, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Указанный институт введен в целях контроля и учета получения прибыли российскими резидентами в иностранной юрисдикции, и, как следствие, в целях получения налогов государством.
Контролирующее лицо должно отвечать определенным требованиям: 1) оно должно быть резидентом РФ, а также 2) должно обладать определенной минимальной долей участия в иностранной компании.
Организация признается налоговым резидентом РФ если она образованна в соответствии с законодательством нашей страны, а также если местом фактического управления/ контроля такой организации является Россия. Осуществлением контроля признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые такой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и организацией и (или) иными лицами.
Что касается физических лиц, то для того, чтобы быть налоговым резидентом РФ необходимо фактически находиться на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Минимальная доля участия в иностранной компании, как для физических, так и для юридических лиц составляет 25%, либо 10 % – если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой компании (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов. Необходимо отметить, что учитывается доля как прямого участия, так и косвенного участия в иностранной компании
Налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, обязаны предоставить в территориальные отделение налоговой инспекции следующие уведомления:
– О своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) в течение трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации;
– О КИК в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом.
Прибыль КИК приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц) и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых ее контролирующими лицами. Подтверждающими документами служат финансовая отчетность КИК, либо аудиторское заключение.
В 2015 и 2016 годах прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы при условии, что ее величина составляет: за 2015 год – 50 миллионов рублей; за 2016 год – 30 миллионов рублей; за 2017 год – 10 миллионов рублей.
Первый платеж по налогу на прибыль, а также первая отчетность налогоплательщиков с учетом прибыли КИК должна быть предоставлена до 28.03.2017 г. Таким образом, у лиц, имеющих бизнес за границей, еще есть время проанализировать требования закона и подготовить все необходимые документы. Нельзя забывать и о том, что, несмотря на то, что ответственность в виде штрафа за неуплату/ неполную уплату налога (в размере 20% от размера неуплаченного налога) будет применяться начиная с 2018 г., уже сейчас действует ответственность за непредставление уведомлений об участии в иностранной организации и о КИК (штрафы составляют 50 000 рублей и 100 000 рублей соответственно).
Автор статьи: Екатерина Кравченко